可以這樣理解：在報(bào)表合并日，會(huì)計(jì)上是按照權(quán)益法的公允價(jià)值調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但是稅法上仍是按照固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值計(jì)稅，這樣，由于資產(chǎn)的公允價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。被投資企業(yè)的其他權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)通過資本公積－其他資本公積來核算。所以增加的遞延所得稅負(fù)債，通過減少這部分資本公積來調(diào)整。

20×2年1月1日借：工程物資468貸：銀行存款468借：在建工程516.5貸：工程物資468 庫存商品40 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5借：在建工程43.5貸：應(yīng)付職工薪酬43.520×2年6月30日：借：固定資產(chǎn)560貸：在建工程56020×2年7月至12月每月折舊：借：管理費(fèi)用 1.17貸：累計(jì)折舊1.1720×5年12月20日借：投資性房地產(chǎn)——成本 1800 累計(jì)折舊 49貸：固定資產(chǎn)560 資本公積——其他資本公積128920×6年12月25日借：銀行存款60貸：其他業(yè)務(wù)收入6020×6年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

沒寫要求寫明細(xì)科目的，只寫一級(jí)就可以了。沒有選項(xiàng)的，要手打的。

審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)處理分錄，是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度和被審計(jì)單位兩個(gè)角度進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的體現(xiàn)，二者有著本質(zhì)的差異。對(duì)于兩者的區(qū)別，我們主要從以下幾點(diǎn)來把握：

1、編制主體

審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制；而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄由被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員編制，二者編制的主體不同。

2、編制依據(jù)

審計(jì)調(diào)整分錄是根據(jù)所查出來的錯(cuò)報(bào)編制，無需附錄原始憑證，而會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄是根據(jù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制，因此記賬憑證后必須附錄原始憑證。

3、編制要求

雖然現(xiàn)在還沒有相關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄的編制作出具體要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工作底稿的要求安排分錄形式，但無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何編制審計(jì)調(diào)整分錄，其前提是不可違背的，即必須能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，并能夠詳細(xì)記錄于工作底稿中。

另外，由于審計(jì)調(diào)整分錄的編制要求不是很高，只要能夠說明錯(cuò)報(bào)的實(shí)質(zhì)并可以在審計(jì)工作底稿中做詳細(xì)記錄即可，所以對(duì)于各種準(zhǔn)備金的錯(cuò)報(bào)可以利用報(bào)表項(xiàng)目作為科目，也可以直接用該科目（比如“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等）作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目。

但是在過入會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)該填入對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目。由于被審計(jì)單位管理層（會(huì)計(jì)部門）所編制的會(huì)計(jì)分錄需要按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因此會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按統(tǒng)一要求編制。

4、責(zé)任劃分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位管理層承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)責(zé)任不可替代、減輕和免除會(huì)計(jì)責(zé)任。