新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益。如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。新所得稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出及其他支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在所得稅申報(bào)時(shí)準(zhǔn)予扣除其按照規(guī)定攤銷的費(fèi)用。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

【準(zhǔn)則原文】第四十四條 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

(一)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

(二)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

(四)其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于 3年。

【解讀】本條是關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用作為小企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，能夠在超過(guò)1年以上的期間為小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，其價(jià)值應(yīng)在攤銷期內(nèi)進(jìn)行攤銷，并由其受益對(duì)象進(jìn)行承擔(dān)。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條至第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。”

為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法相一致。

一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的基本要求及方法

(一)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷方法只有一種：年限平均法，又稱直線法。主要考慮是這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作。

(二)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷額根據(jù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者管理費(fèi)用。具體來(lái)講，可分為兩種情況：某項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入該產(chǎn)品的成本或無(wú)形資產(chǎn)的成本;否則，為簡(jiǎn)化核算，其攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

(三)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷額，為簡(jiǎn)化核算，直接沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，不必像固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目。

二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷期確定的基本原則

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生月份的下月起開(kāi)始進(jìn)行攤銷。其計(jì)算方法是“算尾不算頭”，與固定資產(chǎn)的折舊起始點(diǎn)相同。

三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷期的具體確定

本準(zhǔn)則為了便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，區(qū)分以下四種情況規(guī)定了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期。

(一)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷

這是因?yàn)橥ㄟ^(guò)改變房屋或者建筑物的結(jié)構(gòu)，延續(xù)了其使用價(jià)值和年限，又能為小企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益流入，所以應(yīng)按照該被改建的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用的年限分期攤銷改建支出。比如，某小企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間的廠房雖然已經(jīng)提足折舊，但是其基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)在技術(shù)和質(zhì)量還符合要求，該小企業(yè)對(duì)該廠房的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改造和加固，發(fā)生了支出100萬(wàn)元，估計(jì)該廠房可供企業(yè)再使用10年，則該廠房的攤銷期為10年，每年應(yīng)攤銷10萬(wàn)元。

(二)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

此類固定資產(chǎn)所有權(quán)仍然屬于出租人，而不是作為承租人的改建方，因此，其受益期只能局限于合同約定的剩余租賃期限內(nèi)，其改建支出也只能在剩余租賃期限內(nèi)攤銷。比如，某小企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的廠房為適應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)品的需要進(jìn)行了改造，發(fā)生了支出100萬(wàn)元，該廠房的租賃期為10年，發(fā)生該改建支出的時(shí)間為租賃期的第3年，因此，該項(xiàng)改建支出的攤銷期應(yīng)為剩余的租賃期8年，而不是整個(gè)租賃期10年。

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

該固定資產(chǎn)的尚可使用年限通常是指大修理時(shí)剩余折舊年限加上由于大修理而延長(zhǎng)的折舊年限之和。

(四)其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于 3年

即在這種情況下，攤銷期最短為3年。但是，如果無(wú)合理的技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)的理由和確鑿的證據(jù)，本準(zhǔn)則建議對(duì)該類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期選定為3年，以提高該類資產(chǎn)的質(zhì)量，避免虛計(jì)資產(chǎn)。

本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 會(huì)計(jì)科目。

本條規(guī)定應(yīng)用舉例

【例2-42】2013年4月1日，甲公司對(duì)其以經(jīng)營(yíng)租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元;輔助生產(chǎn)車(chē)間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為180 000元;有關(guān)人員工資等職工薪酬435 000元。2013年11月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期10年開(kāi)始進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)裝修領(lǐng)用原材料時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 585 000

貸：原材料 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 85 000

(2)輔助生產(chǎn)車(chē)間為裝修工程提供勞務(wù)時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 180 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 180 000

(3)確認(rèn)工程人員職工薪酬時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 435 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 435 000

(4)2013年12月攤銷裝修支出時(shí)：

借：管理費(fèi)用 10 000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10 000

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中待攤費(fèi)用計(jì)入“其他應(yīng)付款”或“預(yù)付賬款”科目里進(jìn)行核算。

1、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，一般計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；

2、固定資產(chǎn)修理費(fèi)，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；

3、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，對(duì)于超過(guò)一年以上攤銷的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用，應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶核算。

擴(kuò)展資料：

固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料(在用)”，貸記“周轉(zhuǎn)材料(在庫(kù))”，

攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料(攤銷)”。

例：假定某企業(yè)10月份通過(guò)銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車(chē)間6900元，輔助生產(chǎn)車(chē)間1800元，企業(yè)行政管理部門(mén)2700元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元。

支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：待攤費(fèi)用—預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600

貸：銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表(略)，然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)2900

管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)900

營(yíng)業(yè)費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)400

貸：待攤費(fèi)用—待攤保險(xiǎn)費(fèi)4200

一年以內(nèi)的通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算，一年以上的通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算。攤銷從實(shí)際發(fā)生的月份開(kāi)始