注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)的目的就是保證企業(yè)對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)表信息在所有重大方面公允的反應(yīng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而所謂的舞弊是指管理層試圖以舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表為手段來獲得更多的機(jī)會(huì)利益，獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師如不能查出這種對(duì)報(bào)表使用者的利益有重大影響的舞弊行為，就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。.對(duì)能夠?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證能夠予以發(fā)現(xiàn)，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求，也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的價(jià)值所在。，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在獲取合理保證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊有效。不過，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，這是因?yàn)椋?.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。2.如果涉及串通舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為具有說服力為具有說服力。3.如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》。該準(zhǔn)則針對(duì)目前公司產(chǎn)生管理舞弊的原因和管理舞弊的特點(diǎn)（以上市公司為例，董事會(huì)被大股東所操縱、面臨*ST和退市風(fēng)險(xiǎn)、急于擺脫*ST，恢復(fù)上市等），要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以獲取用于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息：“詢問被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程；考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息”所以，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師有充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)表明切實(shí)履行了審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的職責(zé)，即使存在某些疏漏也是可以免于或者減輕責(zé)任的。

舞弊審計(jì)的方法 1、分析性復(fù)核法 分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì),包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法。在實(shí)施分析性復(fù)核時(shí),審計(jì)人員可以使用簡(jiǎn)易比較法、比率分析法等。 簡(jiǎn)易比較法中,較典型的是對(duì)現(xiàn)金流量的分析。 眾所周知,權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量不一致是正常的,但當(dāng)公司會(huì)計(jì)政策保持不變時(shí),兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以,上報(bào)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí),都可能表明企業(yè)的細(xì)微變化。如果公司的現(xiàn)金流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn),將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn);若反差數(shù)額過大或反差時(shí)間過長(zhǎng),就說明有關(guān)利潤(rùn)可能存在掛賬利潤(rùn)或虛擬利潤(rùn)現(xiàn)象。把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與每股收益相比,若前者為負(fù)數(shù),而后者較高,這樣的上市公司往往在造假。 比率分析法中,較典型的是對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì)。如果一家上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大,就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù),則意味著其收入是虛假的。 反之,收入可能被隱瞞。另外,比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降,很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤(rùn),同時(shí)又未等額增加收入和成本,進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)的和存貨的急劇增加所致。同理,根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算比較可以給審計(jì)人員類似的啟示。 2、交易實(shí)質(zhì)分析法 下述兩種情況需要審計(jì)人員采用交易實(shí)質(zhì)的分析方法,透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 (1)上市公司通過高速會(huì)計(jì)科目,把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上,推遲辦理存貨入庫,存貨掛賬預(yù)付賬款,然后少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率,使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于正常。 (2)上市公司通過把記錄搞復(fù)雜(如利用復(fù)雜的金融手段),來達(dá)到掩蓋交易實(shí)質(zhì)的目的;資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能;會(huì)計(jì)報(bào)表在形式上符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并不能保證其不對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。 3、期后事項(xiàng)分析法 期后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日,以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布兩時(shí)間段內(nèi)所有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。上市公司往往利用“截止”概念在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益,粉飾整容財(cái)務(wù)狀況。例如,上市公司可以在第二年年初作一筆假的會(huì)計(jì)記錄以表明實(shí)際收到了上年年末發(fā)生的應(yīng)收賬款,以達(dá)到掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣,第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行為。另外,上市公司年度報(bào)告由外部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì),但中期報(bào)表通常僅是復(fù)核一下而已。如果上市公司沒有在中期報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估算,那么,迫于外部審計(jì)人員的壓力,在年終不得不做出調(diào)整。所以,經(jīng)常性的第四季度調(diào)整也不鮮見。 4、稅項(xiàng)分析法 若一家上市公司的應(yīng)交稅金數(shù)額特別大,則欠稅很可能是虛構(gòu)的。其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)交稅金期末余額與公司的實(shí)際期末欠稅額比較,若兩者相差較大,則公司造假確定無疑。反之,若公司的實(shí)際稅負(fù)非常低,與其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入難以配比,則其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是,只要稅法允許,上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的。但是,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性,除非稅務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。 這樣,如果公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差距擴(kuò)大,則表明公司提供給股東的財(cái)務(wù)報(bào)告變得越來越不真實(shí)了。 5、資產(chǎn)質(zhì)量分析法 由于虛構(gòu)收入等原因,上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司長(zhǎng)期虧損或業(yè)績(jī)平平;在建工程一直掛在賬上,尤其是工期長(zhǎng)又過時(shí)的生產(chǎn)設(shè)備;一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在。對(duì)不良資產(chǎn)要逐項(xiàng)分析,如投資是否存在,是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備;大量作為遞延處理的成本開支,特別是那些無形或“欺詐性”的開支是否能確認(rèn)以及能否從收入中獲得補(bǔ)償都是值得關(guān)注的問題。通常,將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較,若前者大于或接近后者,即說明上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能存在問題,也可能表明上市公司在過去多年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”;如果當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度大于利潤(rùn)總額和增加幅度,則表明上市公司當(dāng)期的利潤(rùn)表存有水份。舞弊審計(jì)的方法與技巧1.保持高度的職業(yè)懷疑精神 冰山理論把舞弊行為形象地比喻為海面上漂浮的冰山,露在海面上的僅是冰山的一角,更龐大而且是最危險(xiǎn)的部分則隱藏在海平面以下。從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊,那么暴露在海面上的是結(jié)構(gòu)部分,包括效率衡量措施、等級(jí)制度、財(cái)務(wù)資源、組織目標(biāo)、技術(shù)狀況等,而這些是客觀存在的,呈現(xiàn)在表面上的,沒有刻意的掩飾,因而是比較容易發(fā)現(xiàn)的。而海面下的部分是行為部分,它包括態(tài)度、感情、價(jià)值觀念、鼓勵(lì)和滿意等,而這些內(nèi)容顯然更主觀化和個(gè)性化,加上舞弊者的刻意掩飾,常常很難被覺察到。通過對(duì)近幾年爆發(fā)的財(cái)務(wù)欺詐案的分析,我們不難發(fā)現(xiàn),現(xiàn)代的財(cái)務(wù)欺詐往往呈現(xiàn)出集團(tuán)串通舞弊的大范圍性和舞弊行為的高智商性,這與以前相比具有更大的隱蔽性。如果審計(jì)人員缺乏高度的職業(yè)懷疑精神,很有可能遺漏重大舞弊行為。因此,審計(jì)人員在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)以及在整個(gè)審計(jì)過程中都要保持高度的職業(yè)懷疑精神,不能推測(cè)管理層是誠(chéng)實(shí)可信的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑,假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性,包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等,以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭露財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。 2.分析研究舞弊產(chǎn)生的環(huán)境因素 一方面,鑒于舞弊行為的故意和舞弊形式的多種多樣,如果審計(jì)人員還像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)那樣,僅僅通過查找舞弊遺留的痕跡來發(fā)現(xiàn)舞弊,顯然是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,另一方面,舞弊的產(chǎn)生與環(huán)境有很大關(guān)系,當(dāng)環(huán)境形成了舞弊所需的各種條件之后,不被發(fā)現(xiàn)的誘惑使企業(yè)舞弊的沖動(dòng)會(huì)變得強(qiáng)烈起來。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)分析研究舞弊產(chǎn)生的環(huán)境因素,而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。美國(guó)Coopers & Lybrand會(huì)計(jì)師事務(wù)所,總結(jié)出29面紅旗,當(dāng)出現(xiàn)這些紅旗時(shí),就需要格外關(guān)注管理當(dāng)局是否存在財(cái)務(wù)欺詐的可能,其中涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)的有: (1)現(xiàn)金短缺、負(fù)的現(xiàn)金流量、營(yíng)運(yùn)資金及/或信用短缺,影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn); (2)融資能力(包括借款及增資)減低,營(yíng)業(yè)擴(kuò)充的資金來源只能依賴盈余; (3)成本增長(zhǎng)超過收入或遭受低價(jià)進(jìn)口品的競(jìng)爭(zhēng); (4)現(xiàn)有借款合約對(duì)流動(dòng)比率、額外借款及償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性; (5)存貨大量增加超過銷售所需,尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時(shí)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn); (6)盈余品質(zhì)逐漸惡化。 中注協(xié)發(fā)布的審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)列舉了9大類54種可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的因素。這9大類財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素包括: (1)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅; (2)管理當(dāng)局承受異常壓力; (3)管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使; (4)特殊的行業(yè)或經(jīng)營(yíng)性質(zhì); (5)特殊的交易或事項(xiàng); (6)公司治理缺陷; (7)內(nèi)部控制缺陷; (8)管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信; (9)管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異常或緊張。 當(dāng)出現(xiàn)上述環(huán)境因素時(shí),就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須給予足夠的關(guān)注,采取有效的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。 3.測(cè)試及評(píng)估公司管理層執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性 內(nèi)部控制是因?yàn)楸粚徲?jì)單位管理當(dāng)局的管理需要而存在的,其基本目標(biāo)是確保資產(chǎn)的安全完整,防止欺詐和舞弊行為,實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。而舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的制造者大多為公司的高級(jí)管理人員,他們基于種種動(dòng)機(jī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行“操縱”,但由于高級(jí)管理人員所占據(jù)的職位,使其又具有舞弊或串通舞弊便利,審計(jì)人員很難在正常的審計(jì)程序中查找出舞弊行為,審計(jì)人員應(yīng)特別重視在審計(jì)過程中對(duì)公司管理層執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試。這種內(nèi)部控制的有效性測(cè)試具體應(yīng)包括: (1)組織目標(biāo)是否符合企業(yè)的實(shí)際情況,如制定了適當(dāng)?shù)挠繕?biāo)以及基于這些盈利目標(biāo)的激勵(lì)機(jī)制; (2)是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制,與良好的內(nèi)部控制相比,有無不相稱的權(quán)力空隙; (3)在會(huì)計(jì)制度的控制鏈條中,哪里是最薄弱的環(huán)節(jié),哪些人有機(jī)會(huì)利用這些薄弱環(huán)節(jié); (4)致使這一會(huì)計(jì)制度遭受損害的方式有哪些; (5)高層管理部門可能超越會(huì)計(jì)制度的哪些控制環(huán)節(jié); (6)對(duì)資產(chǎn)接觸與記錄使用是否建立嚴(yán)格的防護(hù)控制; (7)企業(yè)是否具有良好的溝通渠道,能否及時(shí)提供足夠、可靠的信息。 審計(jì)人員可以采用下列手段進(jìn)行測(cè)試:檢查特殊分錄和其他調(diào)整;對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性,包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核;對(duì)大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評(píng)估等等。審計(jì)人員對(duì)公司管理層執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性的評(píng)估結(jié)果會(huì)直接影響到審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)人員根據(jù)公司管理層逾越內(nèi)部控制的程度,確定不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),并根據(jù)不同的等級(jí),設(shè)計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的專門審計(jì)程序,從而有針對(duì)性地采取防范措施。 4.運(yùn)用分析性復(fù)核程序?qū)ふ椅璞椎嫩E象 一個(gè)真實(shí)的、沒有財(cái)務(wù)欺詐行為的企業(yè),其各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的均衡和勾稽關(guān)系。它的財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然也會(huì)發(fā)生波動(dòng),但常常限于一個(gè)特定的范圍。一旦某種慣常的勾稽、均衡關(guān)系被打破,則可能存在某種舞弊行為或差錯(cuò)。分析性復(fù)核是審計(jì)人員分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì),包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。分析性復(fù)核相當(dāng)于從一個(gè)全局的角度看待被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)結(jié)果,從全局出發(fā)審慎研究審計(jì)結(jié)果的合理性,這不僅能起到事半功倍的效果,而且有利于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在的某種舞弊行為或差錯(cuò),相當(dāng)比例的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的曝光最初都緣于分析性復(fù)核程序中發(fā)現(xiàn)的線索。因此,分析性復(fù)核程序不啻為一種發(fā)現(xiàn)舞弊十分有效的審計(jì)方法。分析性復(fù)核程序可以運(yùn)用于審計(jì)的整個(gè)階段。 在審計(jì)計(jì)劃階段,審計(jì)人員可以通過分析性復(fù)核程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲取更好的了解和確認(rèn)資料間的異常關(guān)系和意外波動(dòng),以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域幫助其確定審計(jì)重點(diǎn)、識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)城,據(jù)以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍;在審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)人員可運(yùn)用分析性復(fù)核程序收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù);在審計(jì)報(bào)告階段,審計(jì)人員可以利用分析性復(fù)核來對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核,來檢查所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在不合理現(xiàn)象。 5.追加延伸性的審計(jì)程序 舞弊審計(jì)執(zhí)行的一般審計(jì)程序與常規(guī)審計(jì)并沒有太大的差異,僅僅是執(zhí)行審計(jì)的目的不同而已。除一般的審計(jì)程序之外,舞弊審計(jì)中常常還需追加延伸性的審計(jì)程序。因?yàn)槲璞仔袨橥ǔ２皇且粋€(gè)孤立的偶發(fā)事件,一旦審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有舞弊的跡象,審計(jì)人員會(huì)懷疑被審計(jì)單位可能還隱藏著更多的舞弊行為,此時(shí)審計(jì)人員就需追加延伸性的審計(jì)程序,以徹底追查揭露財(cái)務(wù)欺詐等舞弊行為。延伸性審計(jì)程序主要取決于審計(jì)人員的思維、想象力以及管理當(dāng)局的合作程度。只要是審計(jì)人員認(rèn)為必要的任何合法程序都可以成為追蹤舞弊的延伸性的審計(jì)程序。常用的延伸性程序包括: (1)多次進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。盤點(diǎn)是審計(jì)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的必要審計(jì)程序,舞弊者對(duì)審計(jì)人員的第一次盤點(diǎn)常常有所戒備,而第二次、甚至第三次的突擊盤點(diǎn)由于其各種因素的不確定性,往往使舞弊者措手不及。 (2)對(duì)供應(yīng)商或客戶進(jìn)行重新調(diào)查。企業(yè)若虛增資產(chǎn)或成本,一般會(huì)通過虛構(gòu)供應(yīng)商以偽造虛假的采購業(yè)務(wù)來進(jìn)行;而企業(yè)若虛增收入,往往會(huì)采用虛構(gòu)客戶的方式,通過發(fā)運(yùn)未被訂購的產(chǎn)品來虛增銷售收入。審計(jì)人員對(duì)企業(yè)供應(yīng)商或客戶進(jìn)行重新調(diào)查,以便發(fā)現(xiàn)上述的舞弊行為。 (3)對(duì)不正常的交易或違反常規(guī)的重大經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施特別詢問程序。在進(jìn)行詢問時(shí),要特別注意不要同有可能涉及舞弊的人員討論舞弊的可能性,以免引起舞弊者的警覺,增加審查的難度。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證1.對(duì)能夠?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證能夠予以發(fā)現(xiàn)，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求，也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的價(jià)值所在。2.審計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，在獲取合理保證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊有效。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證1.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。2.如果涉及串通舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為具有說服力。3.如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。更多注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)問題，點(diǎn)擊我的昵稱進(jìn)入官方輔導(dǎo)中心進(jìn)行了解！

充分運(yùn)用分析性檢查方法，執(zhí)行針對(duì)舞弊的審查程序。分析性程序是通過計(jì)算特定的項(xiàng)目和比率，以發(fā)現(xiàn)異常趨勢(shì)和波動(dòng)。在審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告階段運(yùn)用分析性檢查方法，可以從宏觀上把握企業(yè)的整體狀況，并發(fā)現(xiàn)異常情況，即把握風(fēng)險(xiǎn)因素，以便采用適當(dāng)?shù)姆椒ń档蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。但很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所以降低成本為幌子，只是在出具審計(jì)報(bào)告前象征性進(jìn)行～下分析性復(fù)核，這根本無法保證審計(jì)質(zhì)量。4同時(shí)，確定了重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)策，實(shí)施相關(guān)的測(cè)試程序，特別是針對(duì)舞弊的。因?yàn)椋璞仔袨橥ǔ１容^隱蔽，但后果很嚴(yán)重，尤其是管理層舞弊。如AICPASAS．99要求必須對(duì)管理層逾越內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行專門的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，建議評(píng)估管理層逾越內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序包括：檢查特殊分錄和其他調(diào)整；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核；對(duì)大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評(píng)估。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，同時(shí)管理當(dāng)局具備舞弊的動(dòng)機(jī)時(shí)，審計(jì)師就必須采用更加嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以減少發(fā)生審計(jì)失敗的可能性。在審計(jì)工作底稿的各級(jí)復(fù)核中，都要特別關(guān)注是否存在管理當(dāng)局財(cái)務(wù)舞弊，舞弊的程度，以及對(duì)審計(jì)意見的影響。