當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)建議

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)及各地證監(jiān)局、財(cái)政部監(jiān)督局及各地專員辦、中注協(xié)和省級(jí)注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果情況的綜合分析，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中存在以下主要問(wèn)題。下面是我為大家?guī)?lái)的當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)建議，歡迎閱讀。

1重要概念理解欠準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念形象化

2007年實(shí)施的與國(guó)際趨同的審計(jì)準(zhǔn)則引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念要求審計(jì)執(zhí)業(yè)人員保持合理的懷疑態(tài)度和批判思維，審計(jì)各階段工作層層遞進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，構(gòu)成邏輯嚴(yán)密的方法體系。然而，在實(shí)際工作中執(zhí)業(yè)人員對(duì)作為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)不夠，對(duì)審計(jì)方法論的理解和運(yùn)用還存在欠缺，普遍存在重會(huì)計(jì)處理、輕審計(jì)取證的現(xiàn)象。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的運(yùn)用，形似而神不至，主要表現(xiàn)在：一是沒(méi)有完整理解各審計(jì)階段工作之間的邏輯關(guān)系，或者認(rèn)為除實(shí)質(zhì)性程序之外其他工作可有可無(wú)，忽視初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及控制測(cè)試階段工作，導(dǎo)致底稿存在較大的欠缺，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念尚未完全有效貫徹;二是在運(yùn)用重要審計(jì)準(zhǔn)則概念時(shí)存在較多錯(cuò)誤。如不清楚重要性、明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值及未更正錯(cuò)報(bào)的關(guān)系和區(qū)別、不同報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定及其含義、穿行測(cè)試與控制測(cè)試的不同作用等，導(dǎo)致審計(jì)工作不完整、不嚴(yán)密、不完全符合執(zhí)業(yè)規(guī)范要求;三是職業(yè)判斷運(yùn)用不當(dāng)，如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項(xiàng)目分工時(shí)不加分析、判斷地選擇底稿和科目，項(xiàng)目組成員在執(zhí)行具體工作時(shí)一次性選擇所有可供選擇的程序;四是對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)形勢(shì)走向心中無(wú)數(shù)，具體實(shí)施審計(jì)時(shí)，忽視極易隱藏風(fēng)險(xiǎn)的特定項(xiàng)目，對(duì)關(guān)聯(lián)交易、并購(gòu)重組、企業(yè)合并、遞延資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、期后事項(xiàng)等關(guān)注不夠。

2項(xiàng)目承接風(fēng)評(píng)不完善，審計(jì)計(jì)劃編制形式化

目前有的事務(wù)所還存在業(yè)務(wù)至上的發(fā)展導(dǎo)向，既沒(méi)有建立完善的項(xiàng)目承接審批制度，也沒(méi)有對(duì)承接前應(yīng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作做出嚴(yán)格要求，合伙人甚至項(xiàng)目經(jīng)理都可以自行決定是否承接項(xiàng)目，未能從源頭上控制高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。在唯業(yè)務(wù)收入觀的指導(dǎo)下，饑不擇食，利益至上，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，相互壓價(jià)，有的超越自己專業(yè)勝任能力承接業(yè)務(wù)，有的甚至屈從客戶不正當(dāng)要求，缺乏應(yīng)有的專業(yè)精神，犧牲自身的職業(yè)尊嚴(yán)。

作為對(duì)審計(jì)工作總體把關(guān)指導(dǎo)的審計(jì)計(jì)劃，也存在編制形式化的問(wèn)題。如對(duì)項(xiàng)目本身存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏警惕性或者揭示不夠，缺少對(duì)重要信息提煉加工。有的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃更多地是為了應(yīng)付外部檢查，復(fù)制拷貝，草草了事，千作文一律，流于形式，沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行深入分析，充分評(píng)估項(xiàng)目所特有的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真思考應(yīng)采取的有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃缺乏統(tǒng)馭和指導(dǎo)意義。

3審計(jì)程序執(zhí)行不到位，審計(jì)結(jié)論形成格式化

審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情形主要是：

1、函證，表現(xiàn)為函證信息不完整、函證過(guò)程未能有效控制、回函差異未能進(jìn)一步查實(shí)，在未取得回函樣本的情況下沒(méi)有執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷾y(cè)試等;

2、監(jiān)盤，表現(xiàn)為對(duì)重要資產(chǎn)項(xiàng)目沒(méi)有實(shí)施監(jiān)盤或監(jiān)盤比例過(guò)低、資料獲取不充分、監(jiān)盤記錄不完整甚至有虛假嫌疑，如某個(gè)項(xiàng)目的存貨監(jiān)盤表上記錄的監(jiān)盤人為同一個(gè)人且只有一個(gè)人，但監(jiān)盤地方有三處不同城市，而監(jiān)盤日期是同一天，難以合理解釋相關(guān)人員是否真實(shí)地實(shí)施了監(jiān)盤程序;

3、分析性程序，表現(xiàn)為對(duì)異常項(xiàng)目或變動(dòng)不敏感、偏重于定性分析缺乏定量分析、沒(méi)有取得相應(yīng)證據(jù)證實(shí)分析的結(jié)論;

4、截止測(cè)試、期后測(cè)試，表現(xiàn)為缺乏進(jìn)行截止測(cè)試和期后測(cè)試的意識(shí)、測(cè)試樣本選擇不合理、對(duì)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)未能合理應(yīng)對(duì)、偏重于測(cè)試記賬憑證等。

4審計(jì)證據(jù)獲取不適當(dāng)，獲取證據(jù)方法簡(jiǎn)單化

發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的前提之一是審計(jì)人員已獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)務(wù)中部分執(zhí)業(yè)人員對(duì)重要事項(xiàng)的取證不夠重視，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性存在欠缺。較為常見(jiàn)或突出的問(wèn)題包括對(duì)明顯缺乏商業(yè)理由的交易未能充分核實(shí)其真實(shí)性、對(duì)大額虧損等確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有考慮未來(lái)是否有足夠應(yīng)納稅所得額、特殊業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的合理性沒(méi)有進(jìn)行深入分析、明顯出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)未作減值測(cè)試或測(cè)試方法不合理、綜合性政府補(bǔ)助一次性計(jì)入當(dāng)期損益依據(jù)不夠充分等。

與此同時(shí)，審計(jì)取證工作方法簡(jiǎn)單化，有的執(zhí)業(yè)人員審計(jì)取證過(guò)程不加取舍、不加分析，如大量復(fù)印合同、記賬憑證，卻沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)說(shuō)明對(duì)這些資料進(jìn)行分析、核對(duì)，導(dǎo)致底稿龐雜臃腫、功能無(wú)效;部分項(xiàng)目的測(cè)試記錄缺乏明確的識(shí)別特征等，甚至個(gè)別執(zhí)業(yè)人員不執(zhí)行測(cè)試就得出審計(jì)結(jié)論。

5意見(jiàn)類型運(yùn)用欠恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告格式標(biāo)準(zhǔn)化

現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在評(píng)價(jià)取得的審計(jì)證據(jù)的結(jié)論基礎(chǔ)上，發(fā)表不同類型的審計(jì)意見(jiàn)，出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告，包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)資料，截至2015年5月4日，40家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2667家上市公司的2014年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)報(bào)告2569份，占96、3%;帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告71份，占2、7%;保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告18份，占0、7%;無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告9份，占0、3%。

審計(jì)意見(jiàn)類型運(yùn)用不恰當(dāng)主要表現(xiàn)在以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。眾所周知，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告仍然是無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告，即前提仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，只不過(guò)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可以考慮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形包括：1、異常訴訟或監(jiān)管行為的未來(lái)結(jié)果存在不確定性;2、在允許的情況下提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;3、存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難;4、在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)成立的前提下，可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。

而非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用條件符合以下兩種情形之一：1、根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論;2、無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

從上述規(guī)定可以看出，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段報(bào)告與非無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告的運(yùn)用前提條件有著本質(zhì)區(qū)別。

此外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告已經(jīng)難以適應(yīng)信息使用者的需求。標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告雖然可以增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可比性，降低審計(jì)成本，并在一定程度上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟，但千作文一律、套話過(guò)多的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與措辭又降低了報(bào)告使用者的閱讀興趣，嚴(yán)重縮減報(bào)告有用信息，無(wú)法滿足報(bào)告使用者個(gè)性化的需求。

針對(duì)上述審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題，結(jié)合目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的社會(huì)公信力，從長(zhǎng)計(jì)議，提出以下改進(jìn)建議。

1誠(chéng)信為本，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

誠(chéng)信是為人之本，立業(yè)之基。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信原則、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。我國(guó)《證券法》第二十條規(guī)定：“為證券發(fā)行出具有關(guān)文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，必須嚴(yán)格履行法定職責(zé)，保證其所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性?！钡谒氖鍡l規(guī)定：“為股票發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的.證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個(gè)月內(nèi)，不得買賣該種股票。除前款規(guī)定外，為上市公司出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開(kāi)后五日內(nèi)，不得買賣該種股票?！币虼?，所有執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，并以審計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎、規(guī)范執(zhí)業(yè)，同時(shí)誠(chéng)信、客觀、公正地記錄所完成的審計(jì)工作。上述關(guān)于審計(jì)工作底稿真實(shí)性的問(wèn)題，雖然是極少數(shù)現(xiàn)象，但是足以向執(zhí)業(yè)人員提出警示，這些違反職業(yè)道德的行為，很可能會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)重大的法律風(fēng)險(xiǎn)。在事務(wù)所新生代員工數(shù)量比例加大、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域延伸、業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大、管理難度有所上升的情況下，職業(yè)道德建設(shè)不是大道理、也不是可有可無(wú)的說(shuō)教。建議事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員重視職業(yè)道德，加強(qiáng)自身建設(shè)，培育和弘揚(yáng)誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則制度、不出虛假報(bào)告的良好的工作氛圍。

2規(guī)范執(zhí)業(yè)，樹(shù)立法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

常言道，沒(méi)有規(guī)矩，無(wú)以成方圓。黨的十八大報(bào)告將“全面推進(jìn)依法治國(guó)”確立為推進(jìn)政治建設(shè)和政治體制改革的重要任務(wù)。其中“全面性”表現(xiàn)在全面推進(jìn)科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全民守法，堅(jiān)持法律面前人人平等，保證有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。全面推進(jìn)依法治國(guó)，就是使得任何組織或者個(gè)人都不得有超越憲法和法律的特權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須牢固樹(shù)立法律意識(shí)，尤其是要強(qiáng)化學(xué)習(xí)和自覺(jué)遵守公司法、證券法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等法律相關(guān)規(guī)定，使從業(yè)人員頭上三尺有神明，做到心中有責(zé)、心中有戒、心中有敬畏。

大家都知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，前者我們無(wú)法控制，后者的高低取決于我們實(shí)施的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，因此是相對(duì)可控的。而我國(guó)資本市場(chǎng)上諸多的審計(jì)失敗案例，包括政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)外部檢查發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，都表明一旦規(guī)范意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄將使檢查風(fēng)險(xiǎn)失控或大幅上升。部分執(zhí)業(yè)人員沒(méi)有從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度看待規(guī)范執(zhí)業(yè)的重要性，例如：把執(zhí)行審計(jì)程序和取得審計(jì)證據(jù)理解為只是為了應(yīng)付政府職能部門和行業(yè)協(xié)會(huì)各種檢查;執(zhí)行過(guò)程看重表面功夫;重要程序看起來(lái)都執(zhí)行了，實(shí)際上蜻蜓點(diǎn)水;重大事項(xiàng)則滿足于表面的形式證據(jù)，對(duì)明顯不符合常理的現(xiàn)象和異常的審計(jì)證據(jù)未能引起應(yīng)有的關(guān)注等等。這對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升、專業(yè)形象的建立和專業(yè)權(quán)威的構(gòu)建都有著不容忽視的負(fù)面影響。因此，建議事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員進(jìn)一步強(qiáng)化和提升法律意識(shí)、規(guī)范意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并將這種意識(shí)落實(shí)貫徹到具體工作中，做到內(nèi)化于心，外化于行。

3風(fēng)控前移，強(qiáng)化項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理的重點(diǎn)。事務(wù)所質(zhì)量控制是一個(gè)完整的、多環(huán)節(jié)的體系，需要執(zhí)業(yè)人員及各級(jí)復(fù)核都盡職盡責(zé)才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)。其中，業(yè)務(wù)承接階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展給審計(jì)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，選擇高端、誠(chéng)信和具有發(fā)展前景的客戶是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避審計(jì)失敗的最有效的辦法。因此建議事務(wù)所將風(fēng)控工作前移至承接階段，建立并完善有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和承接審批制度，對(duì)難以控制的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行篩選、排除。

現(xiàn)場(chǎng)控制是業(yè)務(wù)承接之后風(fēng)險(xiǎn)控制的最重要關(guān)口。但實(shí)務(wù)中部分項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)控制存在欠缺，執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行審計(jì)工作缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致重要審計(jì)程序執(zhí)行不到位等問(wèn)題頻頻發(fā)生。部分復(fù)核人員缺乏責(zé)任心或風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也導(dǎo)致報(bào)告出現(xiàn)文字不通順、數(shù)字有矛盾等低級(jí)錯(cuò)誤。再好的制度規(guī)范，如若缺少監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制，也是一紙空文。不能將規(guī)范執(zhí)業(yè)完全寄希望于每個(gè)執(zhí)業(yè)人員都有高度的自覺(jué)性，需要建立切實(shí)有效的監(jiān)督檢查體系，并予嚴(yán)格督導(dǎo)落實(shí)。建議事務(wù)所的經(jīng)理和合伙人細(xì)化強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的具體要求，做好現(xiàn)場(chǎng)管理工作以及自身的復(fù)核、督導(dǎo)工作。做到睜開(kāi)眼睛看世界，回到“原點(diǎn)”再出發(fā)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)防審計(jì)失敗。

4加強(qiáng)培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任能力

培養(yǎng)和造就一支年齡結(jié)構(gòu)合理、職業(yè)道德優(yōu)良、專業(yè)素養(yǎng)卓越的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍，是完成注冊(cè)會(huì)計(jì)師神圣使命的組織保證。西方有句諺語(yǔ)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是大專院校的延續(xù)。事務(wù)所需要完善員工培訓(xùn)體系，包括新員工上崗培訓(xùn)、業(yè)務(wù)助理人員培訓(xùn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)、部門經(jīng)理培訓(xùn)、合伙人培訓(xùn)的多層次培訓(xùn)體系，并切實(shí)提高培訓(xùn)的時(shí)效性和針對(duì)性。例如，在新員工上崗培訓(xùn)中，要從基本及具體的執(zhí)業(yè)規(guī)范著手，結(jié)合案例進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的授課，包括具體科目的審計(jì)、基本審計(jì)程序如函證、監(jiān)盤等的執(zhí)行，使新員工在這些基本操作技能方面有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的操作習(xí)慣。除了專業(yè)學(xué)習(xí)以外，還要有政治理論、職業(yè)道德、企業(yè)文化、信息技術(shù)、財(cái)經(jīng)運(yùn)用文寫作等非專業(yè)層面內(nèi)容培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)新員工的業(yè)務(wù)督導(dǎo)，發(fā)揮傳幫帶等方式在員工職業(yè)規(guī)劃和發(fā)展中的積極作用，為新員工提供切實(shí)有效的幫助、指導(dǎo)，讓新員工及早轉(zhuǎn)變工作角色，明確工作職責(zé)，掌握工作技能，提高上手速度。在新生代員工比例不斷增加的情況下，加強(qiáng)和改進(jìn)新員工上崗培訓(xùn)，培育和鍛造敬業(yè)樂(lè)業(yè)的職業(yè)精神、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)、勤勉盡職的專業(yè)品格顯得尤為重要。

學(xué)習(xí)是進(jìn)步的階梯，專業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師活的靈魂。審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)人員實(shí)施審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范，為了適用不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)的要求，必然要考慮內(nèi)容的完整性和普遍適用性，同時(shí)也給予執(zhí)業(yè)人員相應(yīng)的職業(yè)判斷空間?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》指出：財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。沒(méi)有職業(yè)判斷對(duì)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的靈活運(yùn)用，僅靠機(jī)械執(zhí)行會(huì)計(jì)和審計(jì)程序，財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制無(wú)法有效運(yùn)作。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，在確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，需要大量運(yùn)用職業(yè)判斷。執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該更加深入掌握?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的精髓，充分、合理運(yùn)用職業(yè)判斷，不斷提升專業(yè)勝任能力。

5與時(shí)俱進(jìn)，改革審計(jì)報(bào)告內(nèi)容

審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是時(shí)代潮流，是進(jìn)步方向。由于現(xiàn)有審計(jì)報(bào)告存在不足，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)已針對(duì)這些不足進(jìn)行了改進(jìn)。在所作的多項(xiàng)改進(jìn)中，最大的變化是要求審計(jì)師在為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中，就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行溝通。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是審計(jì)師認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解報(bào)告和審計(jì)工作至關(guān)重要的事項(xiàng)，審計(jì)師需要指出在審計(jì)中是如何處理這些事項(xiàng)的。這不僅會(huì)改變審計(jì)報(bào)告，還能夠?yàn)閳?bào)告使用者增加更多的審計(jì)信息，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值。再如，這次改革加強(qiáng)了審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的關(guān)注，包括財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的披露，以及在審計(jì)報(bào)告中增強(qiáng)審計(jì)師就持續(xù)經(jīng)營(yíng)所做審計(jì)工作的透明度。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)規(guī)定，改進(jìn)后的審計(jì)報(bào)告適用于會(huì)計(jì)期間截止日為2016年12月15日及之后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。為保持審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，提高審計(jì)報(bào)告的可理解性和使用價(jià)值，建議準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加快我國(guó)的審計(jì)報(bào)告改革，并制定具有切實(shí)指導(dǎo)意義的實(shí)務(wù)指南，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)一步提高。

1、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是審計(jì)報(bào)告中含有一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列表或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

2、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)的條件下，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

擴(kuò)展資料

如何在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

1、以投資者為中心，提供與所審計(jì)具體項(xiàng)目相關(guān)的個(gè)性化信息，避免通用的套話，力求做到持續(xù)具有信息含量。

2、描述完整

在披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，是否披露審計(jì)程序的結(jié)果和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的看法，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法不盡相同。

3、不能代替管理層應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露

參考資料來(lái)源：百度百科——強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的幾個(gè)問(wèn)題

是指審計(jì)報(bào)告中含有一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列表或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。簡(jiǎn)白的說(shuō)就是這個(gè)報(bào)告里面有一段話，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒你要注意的。

區(qū)別見(jiàn)下面：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目來(lái)確定的。審計(jì)事項(xiàng)通用的是固定資產(chǎn)管理情況、專項(xiàng)資金收入情況、內(nèi)部控制情況、還有些專項(xiàng)資金審計(jì)項(xiàng)目中的特殊的審計(jì)事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)。

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段的引言段 ISA 701要求在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵事項(xiàng)段中增加引言段，對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)的性質(zhì)和背景進(jìn)行界定：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指審計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中至關(guān)重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)是在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成意見(jiàn)的背景下進(jìn)行處理的，審計(jì)師不對(duì)這些事項(xiàng)提供單獨(dú)的意見(jiàn)。通過(guò)這種標(biāo)準(zhǔn)化的描述，告知審計(jì)報(bào)告的使用者，在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)： 1．不暗示此事項(xiàng)在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)尚未得到滿意解決； 2．不包含或暗示對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表專案表示獨(dú)立的意見(jiàn)。 （二）如何描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng) 在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，需要索引至所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注，并說(shuō)明以下內(nèi)容： 1．審計(jì)師為何認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)于審計(jì)至關(guān)重要，構(gòu)成了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)； 2．在審計(jì)中對(duì)該事項(xiàng)是如何處理的。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況，向報(bào)告使用者提供相關(guān)、有用的資訊，這需要審計(jì)師運(yùn)用ISA701中的判斷框架作出判斷。對(duì)每個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，描述的詳略程度屬于職業(yè)判斷，取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的具體環(huán)境，這是為了盡可能提高所描述的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的針對(duì)性，并減輕投資者和其他相關(guān)方對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)將來(lái)很快演變?yōu)樘自挼念檻]。 審計(jì)報(bào)告中，各關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段的先后順序由審計(jì)師作出判斷。例如，可以按照相對(duì)重要性，或相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露順序。 （三）關(guān)于如何描述判斷某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的示例 （1）商譽(yù) 根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，集團(tuán)每年需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。其余額20X1年12月31日為XX，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，因此進(jìn)行減值測(cè)試對(duì)審計(jì)很重要。而且，管理層的評(píng)估過(guò)程復(fù)雜，需要高度的判斷，其所基于的假設(shè)，特別是[描述相關(guān)假設(shè)],受到預(yù)期未來(lái)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，尤其是[相關(guān)國(guó)家和地區(qū)]的未來(lái)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 （2）金融工具的計(jì)價(jià) 公司對(duì)結(jié)構(gòu)性金融工具的投資占金融工具總額的X%。由于這些工具獨(dú)特的結(jié)構(gòu)和條款，其計(jì)價(jià)基于公司自行開(kāi)發(fā)的內(nèi)部模型，而非基于活躍市場(chǎng)上的公開(kāi)報(bào)價(jià)，因而其計(jì)價(jià)具有重大計(jì)量不確性。因此，這些金融工具對(duì)審計(jì)很重要。 （3）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響 IFRS 10（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）、IFRS11（聯(lián)營(yíng)協(xié)議）、IFRS12(披露在其他主體中的權(quán)益)于2013年1月1日生效。IFRS10要求集團(tuán)評(píng)價(jià)對(duì)于所有主體其是否：擁有對(duì)被投資方的權(quán)力；通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)；有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。每一主體復(fù)雜的架構(gòu)、運(yùn)營(yíng)和所有權(quán)情況需要集團(tuán)評(píng)估和解讀大量合同協(xié)議的實(shí)質(zhì)。 （4）設(shè)定受益養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià) 集團(tuán)確認(rèn)20X1年12月31日養(yǎng)老金盈余為XX。用于支援設(shè)定受益養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)價(jià)的假設(shè)是重要的、主觀的判斷，因?yàn)橛?赤字是波動(dòng)的，影響集團(tuán)的可分配儲(chǔ)備。管理層獲取了精算專家的建議以計(jì)算盈余，基于集團(tuán)對(duì)長(zhǎng)期趨勢(shì)和市場(chǎng)狀況的預(yù)期所作估計(jì)導(dǎo)致不確定性。對(duì)計(jì)算時(shí)所用假設(shè)的細(xì)小改變會(huì)對(duì)計(jì)價(jià)產(chǎn)生重大影響，集團(tuán)實(shí)現(xiàn)的實(shí)際盈余或赤字可能與資產(chǎn)負(fù)債表上所確認(rèn)的存在重大差異。 （5）收入確認(rèn) 銷售[XX產(chǎn)品]及售后服務(wù)形成的收入和利潤(rùn)，取決于能否恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估各長(zhǎng)期售后服務(wù)合同與產(chǎn)品銷售合同是相互獨(dú)立還是捆綁在一起，由于商業(yè)協(xié)議的復(fù)雜性，需要逐一作出重要判斷。我們認(rèn)為，收入確認(rèn)對(duì)審計(jì)很重要，因?yàn)榧瘓F(tuán)可能不當(dāng)?shù)赜?jì)量[XX產(chǎn)品]的銷售，將長(zhǎng)期服務(wù)協(xié)議和產(chǎn)品銷售合同作為一項(xiàng)安排進(jìn)行處理，而長(zhǎng)期服務(wù)合同的毛利率要高于產(chǎn)品銷售合同的毛利率，通常導(dǎo)致過(guò)早確認(rèn)收入和利潤(rùn)。 （6）評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng) 集團(tuán)受到多項(xiàng)資本監(jiān)管要求的約束，這是判斷集團(tuán)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)鍵決定因素。我們識(shí)別出評(píng)估集團(tuán)和[重要組成部分]持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的最重要假設(shè)是[重要組成部分]的預(yù)期未來(lái)盈利能力，這是決定預(yù)測(cè)資本狀況的關(guān)鍵因素。支援評(píng)估的計(jì)算過(guò)程要求管理層作出高度主觀性的判斷，還要求調(diào)整會(huì)計(jì)資料以反映[適用的監(jiān)管框架]規(guī)定的監(jiān)管要求。計(jì)算基于對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)的估計(jì)，對(duì)于評(píng)價(jià)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用基礎(chǔ)的適用性很重要。我們?cè)谠u(píng)估假設(shè)的適當(dāng)性方面作了大量的審計(jì)工作，包括審計(jì)團(tuán)隊(duì)高階成員的參與。

黨的十六屆四中全會(huì)通過(guò)的強(qiáng)調(diào):要"完善重大決策的規(guī)則和程式,通過(guò)多種渠道和形式廣泛集中民 智,使決策真正建立在科學(xué)、民主的基礎(chǔ)之上.對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全域性的重大事項(xiàng),要廣泛征詢意見(jiàn),充分進(jìn)行協(xié)商和協(xié)調(diào);對(duì)專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的重大事項(xiàng), 要認(rèn)真進(jìn)行專家論證、技術(shù)咨詢、決策評(píng)估;對(duì)同群眾利益密切相關(guān)的重大事項(xiàng),要實(shí)行公示、聽(tīng)證等制度,擴(kuò)大人民群眾的參與度.建立多種形式的決策咨詢機(jī)制 和資訊支援系統(tǒng)".這為我們推進(jìn)決策科學(xué)化、民主化提供了明確的、有針對(duì)性的工作思路.作為國(guó)家綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),審計(jì)決策工作是一項(xiàng)復(fù)雜 的系統(tǒng)工程.我們應(yīng)針對(duì)當(dāng)前審計(jì)決策中存在的問(wèn)題,從審計(jì)決策過(guò)程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手,全面研究制定各種有效措施,真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)決策科學(xué)化、民主化、制度化.

是指審計(jì)報(bào)告中含有一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列表或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。簡(jiǎn)白的說(shuō)就是這個(gè)報(bào)告里面有一段話，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒你要注意的。

審計(jì)過(guò)程大致可分為以下幾個(gè)階段。一、接受業(yè)務(wù)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)物件特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。如果審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和審計(jì)物件不適當(dāng)?shù)芈?lián)絡(luò)在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)物件的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，計(jì)劃不周不僅會(huì)導(dǎo)致盲目實(shí)施審計(jì)程式，無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，增加不必要的審計(jì)成本，影響審計(jì)工作的效率。因此，對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程式之前，都必須根據(jù)具體情況指定科學(xué)、合理的計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程式。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式是必要程式，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析資訊的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(即特別風(fēng)險(xiǎn))以及僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程式無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程式注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程式本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程式，包括實(shí)施控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程式。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程式，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)表所有回圈的進(jìn)一步審計(jì)程式后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較資料、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層宣告；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。

溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的例項(xiàng)是說(shuō)明在這次審計(jì)過(guò)程中，篩選出有代表性的事情，一個(gè)一個(gè)地向被審計(jì)單位交談，一方面審計(jì)要談自己的看法、同時(shí)也讓被審計(jì)單位談?wù)効捶?，?jīng)過(guò)雙方交談使雙方的意見(jiàn)統(tǒng)一，從中找出改變老一套的經(jīng)營(yíng)模式。

一、把握績(jī)效審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，確定審計(jì)目標(biāo) 專案是績(jī)效審計(jì)的物件和載體，沒(méi)有專案績(jī)效審計(jì)就會(huì)無(wú)的放矢，績(jī)效審計(jì)的物件、內(nèi)容、范圍與目標(biāo)就無(wú)法界定，績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)及方法就無(wú)法運(yùn)用?？?jī)效審計(jì)不可能也沒(méi)有必要對(duì)一個(gè)部門的整體績(jī)效發(fā)表意見(jiàn)，而只是對(duì)某一部門、某一方面的組織活動(dòng)、某一專案或某一類專案資金的使用績(jī)效做出評(píng)價(jià)。因此，專案的確定與選擇是搞好績(jī)效審計(jì)的首要環(huán)節(jié)。在確定和選擇績(jī)效審計(jì)專案時(shí)應(yīng)遵循如下原則：選擇涉及到同類資金的專案投資，特別是涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境建設(shè)的專案。如草原封育改良、土地復(fù)墾整理、環(huán)保設(shè)施建設(shè)、節(jié)能減排、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)專案等；選擇資金較大，專案在農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保方面長(zhǎng)期發(fā)揮作用的投資專案；選擇以往已進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)且執(zhí)行幾年的投資專案。 績(jī)效審計(jì)目標(biāo)定位于“揭示問(wèn)題，減少損失浪費(fèi)，提高績(jī)效”。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必須從影響績(jī)效的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，揭示出影響績(jī)效的因素，從而做出定性或定量的評(píng)價(jià)。績(jī)效審計(jì)可直接從專案投入執(zhí)行后所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益為切入點(diǎn)，看其實(shí)際投入使用后經(jīng)濟(jì)效益如何，進(jìn)而對(duì)其績(jī)效情況做出定性或定量的評(píng)價(jià)。對(duì)于沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的專案，應(yīng)調(diào)查分析其影響效益的各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，進(jìn)而從制度、體制和管理等各個(gè)方面揭示存在的問(wèn)題，明確責(zé)任，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，包括立項(xiàng)環(huán)節(jié)、資金管理環(huán)節(jié)、施工管理和驗(yàn)收環(huán)節(jié)、執(zhí)行維護(hù)環(huán)節(jié)、新問(wèn)題新情況對(duì)效益的影響。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)該項(xiàng)準(zhǔn)則要求在上市實(shí)體的審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要逐個(gè)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，包括認(rèn)定其是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一的原因及該事項(xiàng)在審計(jì)中的應(yīng)對(duì)情況，包括應(yīng)對(duì)措施、程式概覽和結(jié)果、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)看法等。1、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露要求主要有：（1）牢記職責(zé)分工，不能充當(dāng)管理層角色，應(yīng)提供原創(chuàng)資訊；（2）考慮該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，進(jìn)行索引說(shuō)明；（3）與被審計(jì)單位相關(guān)的個(gè)性資訊，避免通用的套話；（4）不能暗示此事項(xiàng)在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)尚未得到滿意解決，避免對(duì)審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表產(chǎn)生影響；（5）不能包含或暗示對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表專案表示獨(dú)立的意見(jiàn)；（6）除非法律法規(guī)要求，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)當(dāng)包括關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，其他型別審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中均應(yīng)包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露；（7）披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代非無(wú)保留意見(jiàn)；（8）確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也仍在單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分說(shuō)明。2、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確定需要注意的主要方面：（1）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從性質(zhì)上應(yīng)歸屬于下面三類：A.識(shí)別到的特別風(fēng)險(xiǎn)和具有較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域B.與涉及重要管理層判斷（包括具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的財(cái)務(wù)報(bào)表領(lǐng)域有關(guān)的重要的審計(jì)判斷C.本期發(fā)生的重大事項(xiàng)或交易對(duì)審計(jì)的影響（2）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（段）與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（段）、其他事項(xiàng)（段）的區(qū)別

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)該項(xiàng)準(zhǔn)則要求在上市實(shí)體的審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要逐個(gè)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》 在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，需要索引至所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注，并說(shuō)明以下內(nèi)容： 1．審計(jì)師為何認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)于審計(jì)至關(guān)重要，構(gòu)成了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)； 2．在審計(jì)中對(duì)該事項(xiàng)是如何處理的。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況，向報(bào)告使用者提供相關(guān)、有用的資訊，這需要審計(jì)師運(yùn)用判斷框架作出判斷。對(duì)每個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，描述的詳略程度屬于職業(yè)判斷，取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的具體環(huán)境，這是為了盡可能提高所描述的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的針對(duì)性，并減輕投資者和其他相關(guān)方對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)將來(lái)很快演變?yōu)樘自挼念檻]。 審計(jì)報(bào)告中，各關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段的先后順序由審計(jì)師作出判斷。例如，可以按照相對(duì)重要性，或相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露順序。

一、 傳統(tǒng)審計(jì)專案確定的的路徑特點(diǎn) 國(guó)家基層審計(jì)機(jī)關(guān)在傳統(tǒng)審計(jì)專案的安排上，主要的路徑是依據(jù)資金流動(dòng)趨向和資金使用單位來(lái)確定審計(jì)專案，這種審計(jì)專案確定方式的好處在于審計(jì)職能是“稽核會(huì)計(jì)”，法定資料比較齊全，能直截了當(dāng)指明資金的真實(shí)性、合法性，它的缺點(diǎn)就是忽視了資金的本質(zhì)特征，不能從經(jīng)濟(jì)巨集觀層面來(lái)反映社會(huì)和領(lǐng)導(dǎo)需要的熱點(diǎn)問(wèn)題，不能體現(xiàn)現(xiàn)階段審計(jì)承擔(dān)的監(jiān)督使命，傳統(tǒng)審計(jì)專案主要體現(xiàn)審計(jì)以下路徑和特點(diǎn)： 1．傳統(tǒng)專案內(nèi)容和名稱較為單一，如審計(jì)專案往往表達(dá)為××財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，單位選擇物件往往是一個(gè)專案一個(gè)單位，它所論事的原則是延著財(cái)務(wù)走，不為過(guò)多地涉及業(yè)務(wù)。 2．審計(jì)內(nèi)容接觸點(diǎn)停留在資金層面上，審計(jì)以財(cái)務(wù)內(nèi)容為主，審計(jì)操作接觸物件是財(cái)務(wù)人員，不會(huì)過(guò)多地涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)不能深層次地反映和暴露管理和績(jī)效問(wèn)題。 3．判斷問(wèn)題性質(zhì)的依據(jù)是財(cái)政制度，原因分析較少，比較死板，不夠靈活。 二、科學(xué)選項(xiàng)是審計(jì)轉(zhuǎn)型的客觀要求和完成審計(jì)任務(wù)的前提條件 從現(xiàn)階段審計(jì)任務(wù)和承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任看，審計(jì)已深化了監(jiān)督職能使命，與其他部門一樣在社會(huì)改革的過(guò)程中，根據(jù)巨集觀經(jīng)濟(jì)的需求，尋找社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題，完善審計(jì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和規(guī)章，轉(zhuǎn)換理念、創(chuàng)新思維，尤其是審計(jì)為完成任務(wù)采用本身的工作流程方式，審計(jì)自己是否也存在“績(jī)效”的問(wèn)題，是否在做事方法與工作目標(biāo)之間存在著一種簡(jiǎn)要的默契，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)專案是完成我們審計(jì)工作任務(wù)唯一的表達(dá)形式，確定審計(jì)專案好壞直接影響審計(jì)工作任務(wù)。 如何完成審計(jì)監(jiān)督任務(wù)，一直是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不斷追求的目標(biāo)，在國(guó)家機(jī)關(guān)行政管理領(lǐng)域，財(cái)政資金是保證 *** 行為有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，財(cái)政資金本身不是一個(gè)主流，它是行政行為的“附屬產(chǎn)品”，通過(guò)對(duì)行政管理的行為分析，資金使用的背后往往都會(huì)有一個(gè)“合理”的理由存在，至于行政行為的理由與資金需要服務(wù)是否“數(shù)字化匹配”，這就是國(guó)家監(jiān)督部門要監(jiān)督的行政事務(wù)，審計(jì)既然是國(guó)家監(jiān)督部門之一，就不能單純從資金角度來(lái)分析資金的優(yōu)、劣根性，要從行政管理的事項(xiàng)來(lái)判斷行政管理的有效性、合理性，在我國(guó)社會(huì)主義國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)模式較為適應(yīng)，改革開(kāi)放走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，國(guó)家機(jī)關(guān)管理職能也在發(fā)生變化，審計(jì)物件各種層出不窮的管理事物在我們周圍發(fā)生，導(dǎo)致行政管理制度和管理方法也在逐漸變革，這在客觀上要求審計(jì)部門轉(zhuǎn)變工作思路和工作方式。 審計(jì)專案是審計(jì)內(nèi)容的高度概括，當(dāng)審計(jì)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)走向績(jī)效審計(jì)時(shí)，審計(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)上也發(fā)生了根本性的變化，資金層面不再是唯一的審計(jì)內(nèi)容，要走向資金與業(yè)務(wù)的“立體”層面，并對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)與資金需求進(jìn)行邏輯性判斷和分析，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支內(nèi)容單一，歸類成審計(jì)專案比較容易，但審計(jì)轉(zhuǎn)型后審計(jì)內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)變得豐富多彩，呈現(xiàn)多樣性，歸類審計(jì)專案的難度就加大，這就給我們基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)專案安排上出現(xiàn)了新的難題，只有轉(zhuǎn)變審計(jì)專案工作機(jī)制，科學(xué)切割、組合、歸類審計(jì)專案，才能實(shí)現(xiàn)新的現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。 三、 如何規(guī)劃績(jī)效審計(jì)專案 無(wú)論是傳統(tǒng)審計(jì)專案和現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)專案，審計(jì)專案名稱和類別是決定審計(jì)內(nèi)容的主要途徑，審計(jì)內(nèi)容又是反映社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題的主要監(jiān)督視窗，審計(jì)專案在計(jì)劃落實(shí)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)物件從未知開(kāi)始，通過(guò)調(diào)查走訪，憑職業(yè)人員特性了解另星的審計(jì)內(nèi)容，然后選擇某一部分或者哪方面是重要的工作內(nèi)容，然后組合、歸類成審計(jì)專案，對(duì)于審計(jì)目標(biāo)審計(jì)專案是起點(diǎn)，對(duì)于審計(jì)計(jì)劃審計(jì)專案是終點(diǎn)，審計(jì)專案是對(duì)審計(jì)內(nèi)容的高度概括，落實(shí)審計(jì)專案計(jì)劃是基層審計(jì)單位最基本和最前道的工藝和流程，審計(jì)專案如何高度概括審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容如何以最豐富的問(wèn)題來(lái)支撐審計(jì)專案，這也是放在審計(jì)機(jī)關(guān)面前最重要的課題，因此，審計(jì)創(chuàng)新要從績(jī)效審計(jì)專案和內(nèi)容開(kāi)始，要打破傳統(tǒng)思維模式，把審計(jì)傳統(tǒng)單一的專案和內(nèi)容進(jìn)行綜合歸類，在具體做法上可把握： 1．審計(jì)專案名稱形態(tài)要拓展，只要在內(nèi)容上與審計(jì)績(jī)效相關(guān)的，都可以羅列別樣的名稱，如學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、 *** 辦市場(chǎng)、土地資源收費(fèi)管理，土地出讓方式調(diào)查，費(fèi)用也可以歸類到某一方面，如公務(wù)招待費(fèi)、出國(guó)旅游費(fèi)（考察費(fèi)），在專項(xiàng)資金審計(jì)上，也可把相同的名稱合并歸類，如水利資金使用的水庫(kù)、橋梁、河道。 2．審計(jì)單位上，要善于合并和概括，把經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)的 *** 部門進(jìn)行合并，如一定量的學(xué)校規(guī)模，可分中學(xué)、小學(xué)、高中，也可分職業(yè)教育和普通教育，開(kāi)展專項(xiàng)調(diào)查；對(duì)房地產(chǎn)納稅、交費(fèi)完成情況和土地資源的需求，可把房產(chǎn)單位作為焦點(diǎn)搞專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；對(duì)各類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，可把相同業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)、與行政掛鉤程度展開(kāi)調(diào)查。 3．在審計(jì)內(nèi)容上，要善于打破常規(guī)，財(cái)政資金方方面面涉及所有 *** 行為， *** 行為具有多樣性，而且是在社會(huì)不斷變化發(fā)展過(guò)程中拓展新的行政事項(xiàng)，審計(jì)人員要有高度的敬覺(jué)性關(guān)注 *** 政策的發(fā)展變化，在身邊的日常事務(wù)上，延伸資金性質(zhì)的管理內(nèi)容，關(guān)注 *** 的熱點(diǎn)問(wèn)題和民生影響較大的事項(xiàng)，如選擇農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)，就要想到物價(jià)高長(zhǎng)的原因，放心菜的監(jiān)督管理辦法在那里。 四、正確處理好不同審計(jì)專案之間的關(guān)系 審計(jì)專案計(jì)劃確定從許可權(quán)上看，有自定專案和上級(jí)審計(jì)專案之分，因?qū)徲?jì)人員的資源有限，審計(jì)在不同的時(shí)期要把握不同的重點(diǎn)，充分體現(xiàn)審計(jì)資源和審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系。 1．處理好上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的專案關(guān)系 基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)專案安排上，有上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的同步專案，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)專案安排方式上，一般由內(nèi)部科室自行把握確定，科室負(fù)責(zé)人確定審計(jì)專案的工作思維流程一般在明確上級(jí)審計(jì)專案的前提下，善后根據(jù)科室內(nèi)部力量來(lái)安排自定審計(jì)專案，工作的重點(diǎn)是首先保證上級(jí)審計(jì)專案的實(shí)施，在多余的審計(jì)資源中再來(lái)安排自定審計(jì)專案，因此，在基層審計(jì)安排自定審計(jì)專案時(shí)，要從提高審計(jì)資源效率出發(fā)想問(wèn)題，避免自定審計(jì)專案與上級(jí)審計(jì)專案對(duì)審計(jì)內(nèi)容的重復(fù)。 2．處理好機(jī)關(guān)內(nèi)部不同科室的專案關(guān)系 基層審計(jì)機(jī)關(guān)不同科室的專案安排，主要是通過(guò)各自管轄的單位來(lái)選擇和安排審計(jì)專案，這種審計(jì)單位管轄劃分在只是在一個(gè)大概的靜態(tài)概念范圍內(nèi)，在審計(jì)實(shí)際工作過(guò)程中，肯定為存在著管轄邊界不清或相疊，從而造成審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)區(qū)重復(fù)或漏監(jiān)的情況，這就要求基層審計(jì)局對(duì)科室確定專案進(jìn)行篩選和確認(rèn)的環(huán)節(jié)，目的就是為了防止審計(jì)專案重復(fù)或漏監(jiān)的發(fā)生，使審計(jì)專案更有針對(duì)性和實(shí)效性，在難分內(nèi)部審計(jì)專案優(yōu)劣的情況下，可以運(yùn)用審計(jì)內(nèi)部專案方案進(jìn)行評(píng)選，基層審計(jì)人員對(duì)審計(jì)專案的思考有助于提高自己的巨集觀分析和認(rèn)識(shí)能力，這種能力在分析審計(jì)內(nèi)容和撰寫審計(jì)報(bào)告也是十分需要的。 3．處理好內(nèi)部不同審計(jì)專案類別的關(guān)系 審計(jì)專案有過(guò)去的單一性轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)專案的多樣性，績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)都是這幾年轉(zhuǎn)型的產(chǎn)物，從審計(jì)著力點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)離不開(kāi)審計(jì)單位和審計(jì)內(nèi)容，不同審計(jì)專案的組合也無(wú)非是對(duì)審計(jì)單位的歸類和審計(jì)內(nèi)容的橫向切割，組成不同的審計(jì)專案型別，審計(jì)內(nèi)容的橫向切割有科學(xué)的分類規(guī)范，不科學(xué)的做法會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率不高和浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，這本身與審計(jì)要求別人的標(biāo)準(zhǔn)是不相符的，要兼顧審計(jì)的各種型別，并能體現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)的重要性和社會(huì)熱點(diǎn)。 4．處理重點(diǎn)和一般審計(jì)專案的關(guān)系 基層審計(jì)機(jī)關(guān)在專案安排上，審計(jì)專案是主要體現(xiàn)審計(jì)職能的主要形式，目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)專案上，還是不夠重視，缺少一定流程和工作內(nèi)容，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要把審計(jì)專案的安排當(dāng)作一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容來(lái)安排，分步驟、分階段，處理好重點(diǎn)和一般審計(jì)專案的關(guān)系，上級(jí)也應(yīng)該每年有指導(dǎo)性的檔案精神。

存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)。

標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)：說(shuō)明審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)：說(shuō)明審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求并在所有重大方面公允反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，但是存在需要說(shuō)明的事項(xiàng)，如對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮及重大不確定事項(xiàng)等。

詳細(xì)定義

審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說(shuō)紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程”。

以上內(nèi)容參考：百度百科-審計(jì)