一、內部審計的內涵和職能特點1.內部審計的內涵在我國，內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一，2004年國際內部審計師協(xié)會（IIA）對內部審計的定義是：內部審計是一種獨立、客觀的確認工作和咨詢活動，它的目的是為組織增加價值，并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，幫助組織實現(xiàn)目標。國際內部審計師協(xié)會（IIA）將內部審計的內涵從傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督與評價財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益行為的職能擴展到對企業(yè)風險、內部控制和公司治理的評價和改善上，強調通過確認和咨詢活動，增加組織價值，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標提供合理保證。內部審計內涵的新發(fā)展，有助于其職能在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。2.內部審計職能特點(1)服務于企業(yè)內部管理企業(yè)內部審計部門的建立雖然有國資委、證監(jiān)會等外部監(jiān)管機構的強制要求，但其根本目的是為組織增加價值，從成本效益、合規(guī)性、系統(tǒng)性等多方面關注企業(yè)的資源使用情況，促進內部管理水平的提高?？梢?，內部審計服務于企業(yè)內部管理。(2)審計范圍覆蓋經(jīng)營管理各個領域企業(yè)內部審計在以財務收支審計、經(jīng)濟責任審計等以內部監(jiān)督為目標的基礎上，將服務范圍擴大到生產(chǎn)經(jīng)營各個領域，包括會計報表、經(jīng)營管理、內部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性及公司治理等環(huán)節(jié)，為企業(yè)建立完善管理制度、規(guī)范業(yè)務流程、建立良好企業(yè)道德文化等方面提供更多的評價和咨詢服務。(3)內部審計是內部控制的關鍵要素內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。內部審計通過對企業(yè)重點領域，包括投資、采購、營銷等環(huán)節(jié)的制度建設、業(yè)務流程、經(jīng)營管理進行分析、檢查、測試，按照各環(huán)節(jié)風險高低，合理配置審計資源，提出管理建議，為企業(yè)提高經(jīng)營管理，完善內部控制機制服務。(4)審計成果運用的及時性內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中能夠發(fā)揮最好效果和最大作用的首要條件之一是“及時性”。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展和市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的外部環(huán)境和內部風險瞬息萬變，迫切需要對生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題及時進行改善。因此，內部審計必須及時隨時掌握企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)信息，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出審計建議，并加強對審計成果的運用。在后續(xù)審計、審計建議整改落實督辦等工作中都要體現(xiàn)“及時性”，心中應有時間價值觀。(5)審計與企業(yè)目標緊密相關內部審計的職能隨著企業(yè)目標的變化而變化，所有工作均圍繞企業(yè)目標開展，內部審計的宗旨就是服務于企業(yè)的經(jīng)營管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)預期的目標，因此，內部審計目標與企業(yè)目標緊密相關。二、目前企業(yè)內部審計職能存在的主要問題1.競爭環(huán)境導致內部審計職能弱化當前，外部環(huán)境復雜多變，市場競爭異常激烈，為了抓住機遇，求得生存和發(fā)展，企業(yè)更加專注市場營銷、訂單兌現(xiàn)及產(chǎn)品質量等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關的領域，對于內部審計顯得重視程度不夠，主要表現(xiàn)為：一是部分企業(yè)習慣安排一些年紀較大、將要退休的財務或其他管理人員進入審計部門，將其作為“養(yǎng)老”過渡部門，而審計職能的作用常常被企業(yè)忽視；二是當審計決定影響企業(yè)短期目標時，就有可能得不到有效執(zhí)行；三是未經(jīng)管理層同意的審計項目，即使審計部門進行了審計，提出的審計意見或管理建議也得不到應有的重視，內部審計職能存在弱化趨勢。2.傳統(tǒng)的審計方法限制了作用的發(fā)揮目前，多數(shù)企業(yè)內審部門仍然采用傳統(tǒng)的手工方式開展審計工作，隨著審計范圍的擴大，任務的增加，這種低效率的審計，已無法滿足組織對審計的要求；加之，企業(yè)管理平臺的提高，電子計算機信息處理系統(tǒng)在企業(yè)管理中得到了普遍應用，無論是會計信息還是其他各種管理信息，其處理和存貯方法都起了根本的變化，如仍以傳統(tǒng)手工進行審計，顯然在效率和效果方面都將大打折扣，因此，審計的作用無法充分發(fā)揮。3.內部審計的地位受到挑戰(zhàn)在我國，內部審計的職能往往被認為是外部審計的補充，內審部門的設立是國資委、外部監(jiān)管機構的強制要求，而不是企業(yè)自己在完善內部控制過程中自發(fā)的要求，因此，小型企業(yè)基本不設審計部門或內審人員，大、中型企業(yè)雖然按照國家強制規(guī)定設立，但有的與紀監(jiān)機構合并設立；有的與財會部門合并設立；即便是單獨設立，也常常定位為二、三類部室，內部審計在企業(yè)內部地位不高，開展工作往往很被動，因而其作用的發(fā)揮受到了很大程度影響。由于認識存在不足，使內部審計在部分企業(yè)中的獨立性、權威性受損，內部審計的地位受到嚴峻挑戰(zhàn)。三、提升內部審計職能作用的具體方法1.同心歸核、資源聚焦，明確審計目標(1)同心歸核，明確工作定位企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心目標是利潤（股東價值）的最大化，而核心競爭力是確保企業(yè)核心目標實現(xiàn)的關鍵，軟實力則是核 心競爭力的重要組成部分。內部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的事前防范、事中控制及事后監(jiān)督相結合，進一步提升企業(yè)軟實力，進而增強企業(yè)核心競爭力。因此，內部審計必須圍繞企業(yè)核心目標（效益），明確工作定位，確定審計目標。如經(jīng)濟合同審計，對合同價格評審應作為審計關注重點，把降低采購成本做為審計主要目標；經(jīng)濟責任審計，雖然對第一管理者經(jīng)營業(yè)績評價為基本職能，但審計重點仍應放在成本控制、銷售管理等提高企業(yè)經(jīng)濟效益的環(huán)節(jié)上。(2)資源聚焦，突出工作重點目前，隨著內部審計職能的延伸，已從單一的財務監(jiān)督逐漸擴展到與企業(yè)經(jīng)濟活動相關的所有事項，工作內容更寬、審計對象更廣，但是，審計資源是有限的，審計人員的有限性和知識結構的局限性使內部審計不能將企業(yè)經(jīng)營管理中存在的所有問題都一一解決，必須建立工作方法、工作平臺、工作思路的“隨動”機制，聚焦資源，突出工作重點，抓好管理層和股東關注的重點及影響企業(yè)效益的關鍵問題，按照先重點后一般、先急后緩的原則，制定切實可行的審計計劃，開展審計工作。2.延伸管理、服務增值，增強職能效果(1)延伸管理，拓展審計內涵延伸管理是內部審計發(fā)展的必然趨勢，隨著企業(yè)規(guī)模擴張以及外部環(huán)境的日趨復雜，企業(yè)面臨的問題和風險更加難以管控，內部審計的職能也必將從傳統(tǒng)的“監(jiān)督、評價”向管理咨詢延伸，充分利用在實施檢查、評價職能中獲得的經(jīng)營活動、財務狀況等信息，發(fā)揮決策參謀作用，進一步拓展內部審計職能內涵。一是要向決策延伸。內部審計要以內部觀察者的視角對企業(yè)多元化經(jīng)營、規(guī)模擴張等發(fā)展戰(zhàn)略提出具有建設性的建議，為管理層科學決策提供幫助；二是要向流程延伸。通過對企業(yè)財務、銷售、采購等重要業(yè)務流程進行監(jiān)督，為企業(yè)健全內部控制、優(yōu)化業(yè)務流程提供服務；三是要向改善延伸。要大力開展管理審計、效益審計和經(jīng)濟責任審計，為企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高經(jīng)濟效益發(fā)揮顧問咨詢作用。(2)服務增值，提升工作價值①改善風險管理。風險影響企業(yè)的生存能力和競爭能力，內部審計應從以下方面評估企業(yè)風險管理的充分性和有效性，促進企業(yè)改善風險管理。一是檢查、評價企業(yè)風險管理目標完成情況，與企業(yè)戰(zhàn)略目標的一致性；二是檢查、評價風險辨識的全面性和科學性；三是檢查、評價風險管理應對措施的適當性；四是檢查、評價風險監(jiān)控系統(tǒng)的持續(xù)有效性。通過審計檢查、評價，促進企業(yè)進一步加強風險管控能力。②完善內部控制。內部審計要對供應、生產(chǎn)、銷售、財務、人力資源等各個環(huán)節(jié)進行檢查、測試，從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、內部監(jiān)督及信息與溝通五要素評價是否存在控制缺陷，把發(fā)現(xiàn)的問題及建議及時向管理層反饋，促進企業(yè)進一步完善內部控制。③加強公司治理。內部審計應通過對規(guī)章制度、報告程序、授權控制、組織機構分工及人力資源管理的審查，評價其健全性和有效性，客觀披露公司治理的空白、滯后、沖突，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，形成約束機制，促進公司治理不斷完善。④幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。內部審計要深入細致的檢查、評價并給出管理建議，幫助管理層在考慮短期利益的同時更多關注長遠利益，促進企業(yè)各項管理活動規(guī)范、高效、經(jīng)濟地運作，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。內部審計通過上述管理延伸、咨詢活動，為企業(yè)經(jīng)營目標服務，為組織增加價值從而使審計實現(xiàn)“增值”。3.協(xié)同融合、專業(yè)高效，強化系統(tǒng)建設(1)加強協(xié)同融合，提高工作效率一是做好體系協(xié)同融合。為了增強企業(yè)市場競爭能力，企業(yè)均致力于開展多種管理體系建設，包括：ISO9001(質量管理體系)、ISO14001（環(huán)境管理體系）、OHSAS18000（職業(yè)健康安全管理體系)及企業(yè)內部控制體系等。但多種體系難免出現(xiàn)管理重復、資源重疊等現(xiàn)象，因此，必須將各種管理體系進行協(xié)調融合，提高管理效率和效益。內部審計作為獨立一方，最適合承擔該項任務，在工作中要加強協(xié)同融合，最大限度減少體系間的重復工作，節(jié)約系統(tǒng)資源，同時要實現(xiàn)信息共享，以確保工作的全面性，提高企業(yè)綜合管理能力；二是做好項目協(xié)同融合。在審計項目開展的過程中首先要做到項目之間的信息、資料共享，審計發(fā)現(xiàn)相互借鑒，重要的是審計建議要有統(tǒng)一性和連續(xù)性，否則會讓被審單位無所適從，影響審計效果；其次要做好現(xiàn)場檢查、測試的協(xié)同工作，多個項目可同時開展現(xiàn)場審計，集中解決審計難題，進一步提高審計工作效率；三是做好監(jiān)督協(xié)同融合。內部審計的基本職能是監(jiān)督、檢查，在審計中應與組織內其他監(jiān)管部門工作協(xié)調一致。按照企業(yè)總體要求，對審計目標、審計日程安排等事項進行恰當調整，與外部審計和內部職能部門，包括：財務、法律、紀監(jiān)、工會等部門廣泛合作，形成監(jiān)督合力，擴大監(jiān)督范圍，堵塞管理漏洞，最大限度防范舞弊風險，提高審計效率和效果。(2)打造內審團隊，提升工作效能完善內部審計體系，加強審計隊伍建設，是提升企業(yè)內部審計職能作用的根本保證。一是加強內部審計制度建設。堅持依法審計是提高內審水平的重要保證，通過制定完善內部審計制度體系，增強內部審計的規(guī)范性、可操作性和適應性，為順利開展內審工作提供制度保障；二是改進審計方法。加強審計信息化建設，是改進審計方法，提高審計職能作用的重要手段，通過開展計算機輔助審計軟件、工程決算軟件及辦公自動化軟件應用，提高審計工作效率，降低審計風險，保證審計質量；三是加強審計人員的專業(yè)培訓。加強業(yè)務培訓是提高審計職能作用的前提，現(xiàn)代內部審計已從“監(jiān)督型”向“服務型”、“增值型”轉型發(fā)展，要求審計人員具備多種專業(yè)技能，因此，首先要加強專業(yè)培訓。積極組織參加內審專業(yè)資格培訓、國際內部注冊審計師考試以及內部業(yè)務交流等；其次要注重綜合管理知識的學習和更新，包括：職業(yè)健康安全管理體系、IRIS、精益生產(chǎn)等管理體系知識培訓。通過多種渠道，培養(yǎng)面向管理、面向流程、面向業(yè)務的“專家型”、“復合型”人才，提升審計人員的綜合能力和素質。

總審計師制度與財務總監(jiān)制度的區(qū)別第一，表現(xiàn)在總審計師與財務總監(jiān)設置上的不同，財務總監(jiān)是國家(或產(chǎn)權管理者)，以所有者身份憑其對企業(yè)的絕對控制(或控制)地位，向國有(或非國有)大中型企業(yè)直接派出，他可以作為委派的董事，進入董事會，對委派機構或董事會負責。根據(jù)1995年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》總審計師是根據(jù)企業(yè)需要而設置的，對企業(yè)主要負責人(或董事會等)負責并報告工作。根據(jù)我國社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，借鑒經(jīng)濟發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，在國家經(jīng)濟立法中必須對企業(yè)內部審計機構的設置問題作出明確規(guī)定，賦予總審計師制度建設應有的法律地位和法律權威。企業(yè)總審計師制度屬于高層次經(jīng)濟監(jiān)督，理應得到國家法律的肯定和確認。第二，表現(xiàn)在總審計師與財務總監(jiān)在職權上存在某些不同之處。財務總監(jiān)有權審核企業(yè)財務報告，參與制定企業(yè)內部的財務管理制度，參與擬定企業(yè)的年度財務預決算方案、企業(yè)的利潤分配方案和發(fā)行企業(yè)債券的方案，按時參加財政部門組織的會計例會活動。對上級的企業(yè)主要財務報告的合法性、真實性和完整性與企業(yè)法人共同承擔責任;對國有資產(chǎn)的流失承擔相應的責任;對企業(yè)的重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟損失承擔相應的責任;對企業(yè)嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔相應的責任?？倢徲嫀熤挥杏新?、有權才能更好地完成任務?？倢徲嫀熡袡鄥⒓悠髽I(yè)有關經(jīng)營決策的會議，參與研究、制訂企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標，實施事前監(jiān)督;總審計師有權組織、領導本企業(yè)及下屬單位的財務收支審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計;總審計師應組織內審人員對企業(yè)的重大投資項目或經(jīng)營舉措，進行可行性審計論證，提出審計建議;總審計師定期向企業(yè)的主要負責人提交內部審計報告;總審計師應組織和領導內審人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的單位和人員進行調查取證，有權向領導提出追究其責任的建議;協(xié)助企業(yè)負責人有效地組織整個企業(yè)的日常經(jīng)濟監(jiān)督活動，協(xié)調處理經(jīng)濟監(jiān)督的一般性問題;組織企業(yè)內部審計人員的業(yè)務培訓，不斷提高內審人員的政治素質和業(yè)務素質。因此，總審計師與財務總監(jiān)在職責權限上有區(qū)別。第三，表現(xiàn)在對總審計師與財務總監(jiān)管理要求上的不同。如財務總監(jiān)由會計管理機構進行資格審查和提名，按照干部管理權限經(jīng)組織部門、人事部門考核同意后，由會計管理機構任命委派，對國有資產(chǎn)控股企業(yè)的財務總監(jiān)還應經(jīng)法定程序成為董事會成員，并由企業(yè)董事會聘任。財務總監(jiān)享受單位行政副職待遇，職務任免、工作調動、職能聘任等統(tǒng)一由會計管理機構負責管理。財務總監(jiān)應定期進行輪換，可以實行聘任制，聘期三到五年等。企業(yè)總審計師的升遷、調動，應由廠長(總經(jīng)理、董事長)提名，職代會審議通過，并征得上級主管部門的同意。根據(jù)企業(yè)的實際情況，明確規(guī)定總審計師的任職時間。企業(yè)內審人員不具備總審計師的素質要求時，切不可盲目設立，更不能借此成為某些人晉升職位的機會。在這種情況下，企業(yè)應及時培訓和提高內審人員水平，或通過吸引外部人才，逐步建立總審計師制度。否則，素質不高，不稱職的人員進入企業(yè)領導決策層，會適得其反。在總審計師不勝任本職工作時，企業(yè)廠長(總經(jīng)理、董事長)有權隨時向職代會或董事會提請免去其職務。因此，總審計師與財務總監(jiān)的升遷程序不一樣。